Податкове правопорушення — це вчинене у сфері оподаткування винне протиправне (тобто на порушення законодавства про податки і збори) діяння (чи бездіяльність) суб'єкта оподаткування, за вчинення якого встановлена юридична відповідальність законодавством про податки і збори (Податковим кодексом України).
Податкове правопорушення є правопорушенням з усіченим складом, який включає три елементи: об'єкт, об'єктивна сторона, суб'єкт[].
Об'єктом податкового правопорушення є суспільні відносини, що виникають у сфері фінансової діяльності держави та органів місцевого самоврядування і в процесі реалізації яких формується доходна частина бюджетів та цільових фондів. Залежно від особливостей об'єкта виокремлюють два види податкових правопорушень:
- правопорушення, що посягають на податкові відносини, пов'язані з безпосереднім здійсненням податкових стягнень і безпосередньо спричинюють фінансові втрати держави, органів місцевого самоврядування;
- правопорушення, що посягають на відносини, які забезпечують додержання встановленого порядку управління в сфері оподаткування.
Зазначена класифікація має практичне підґрунтя: у разі не подання платником податків податкової декларації у визначений законодавством строк, він сплачує штраф незалежно від фактичної сплати податку чи збору.
Об'єктивна сторона податкового правопорушення визначається умовами його настання, тобто, конкретним змістом протиправного діяння: саме діяння, шкідливе для суспільства, його наслідки, причинний зв'язок між діянням і наслідком, час вчинення правопорушення, способи, повторність. Податкове правопорушення може бути скоєне різними способами і може виражатися як в дії, наприклад, заниження податкового зобов'язання, так і в бездіяльності — неподання платником податків податкової декларації. За наслідками скоєного діяння в теорії права виділяють два види складів правопорушень: матеріальні і формальні.
Матеріальним складом називається такий склад, об'єктивна сторона якого включає не тільки дію чи бездіяльність, але також і наслідки, які знаходяться в причинному зв'язку з ними. Відсутність причинного зв'язку є підставою для звільнення особи від фінансово-правової відповідальності. Прикладом правопорушення, склад якого є матеріальним, є декларування платником податків переоцінених або недооцінених об'єктів оподаткування, що призводить до заниження податкового зобов'язання у великих розмірах. Відповідно, якщо дії вказані в цій нормі, не спричинили вказаних в ній наслідків, то відповідальність за їх вчинення не застосовується.
При формальному складі об'єктивна сторона складається тільки з дії чи бездіяльності. Наприклад, неподання платником податків податкової декларації у строки визначені законодавством. В даному випадку відповідальність наступає незалежно від наслідків діяння. Серед інших ознак об'єктивної сторони складу податкового правопорушення необхідно виділити час вчинення правопорушення, він відіграє роль при визначенні порушеної норми, а також при віднесенні її до звітного періоду. Такі ознаки, як місце і обстановка при застосуванні податкової відповідальності, не враховуються.
Суб'єкт податкового правопорушення — особа, яка вчинила податкове правопорушення і відповідає ознакам, встановленим законом. Суб'єктами податкових правопорушень є суб'єкти податку. Як такі можуть фігурувати й інші особи, наприклад, в Канаді податковим органам надано право накладати стягнення на податкових консультантів за «надміру агресивне податкове планування» (податкову оптимізацію).
Можна виділити такі групи податкових правопорушень:
- правопорушення проти порядку ведення бухгалтерського обліку, складення і подання бухгалтерської та податкової звітності;
- правопорушення проти виконання дохідної частини бюджетів;
- правопорушення проти обов'язків по сплаті податків;
- правопорушення проти контрольних функцій податкових органів.
У Податковому кодексі України кількість складів податкових правопорушень, за які встановлюється податкова відповідальність, значно збільшено.
Див. також
Джерела
- Бабін І. І. Презумпції та фікції в податковому праві. Навчальний посіб-ник. — Чернівці: Рута, 2009. — С. 154—166.
Посилання
- //Словник фінансово-правових термінів / за заг. ред. д. ю.н., проф. Л. К. Воронової. – 2-е вид., переробл. і доповн. – К.: Алерта, 2011. — 558 с.
Вікіпедія, Українська, Україна, книга, книги, бібліотека, стаття, читати, завантажити, безкоштовно, безкоштовно завантажити, mp3, відео, mp4, 3gp, jpg, jpeg, gif, png, малюнок, музика, пісня, фільм, книга, гра, ігри, мобільний, телефон, android, ios, apple, мобільний телефон, samsung, iphone, xiomi, xiaomi, redmi, honor, oppo, nokia, sonya, mi, ПК, web, Інтернет
Podatkove pravoporushennya ce vchinene u sferi opodatkuvannya vinne protipravne tobto na porushennya zakonodavstva pro podatki i zbori diyannya chi bezdiyalnist sub yekta opodatkuvannya za vchinennya yakogo vstanovlena yuridichna vidpovidalnist zakonodavstvom pro podatki i zbori Podatkovim kodeksom Ukrayini Podatkove pravoporushennya ye pravoporushennyam z usichenim skladom yakij vklyuchaye tri elementi ob yekt ob yektivna storona sub yekt dzherelo Ob yektom podatkovogo pravoporushennya ye suspilni vidnosini sho vinikayut u sferi finansovoyi diyalnosti derzhavi ta organiv miscevogo samovryaduvannya i v procesi realizaciyi yakih formuyetsya dohodna chastina byudzhetiv ta cilovih fondiv Zalezhno vid osoblivostej ob yekta viokremlyuyut dva vidi podatkovih pravoporushen pravoporushennya sho posyagayut na podatkovi vidnosini pov yazani z bezposerednim zdijsnennyam podatkovih styagnen i bezposeredno sprichinyuyut finansovi vtrati derzhavi organiv miscevogo samovryaduvannya pravoporushennya sho posyagayut na vidnosini yaki zabezpechuyut doderzhannya vstanovlenogo poryadku upravlinnya v sferi opodatkuvannya Zaznachena klasifikaciya maye praktichne pidgruntya u razi ne podannya platnikom podatkiv podatkovoyi deklaraciyi u viznachenij zakonodavstvom strok vin splachuye shtraf nezalezhno vid faktichnoyi splati podatku chi zboru Ob yektivna storona podatkovogo pravoporushennya viznachayetsya umovami jogo nastannya tobto konkretnim zmistom protipravnogo diyannya same diyannya shkidlive dlya suspilstva jogo naslidki prichinnij zv yazok mizh diyannyam i naslidkom chas vchinennya pravoporushennya sposobi povtornist Podatkove pravoporushennya mozhe buti skoyene riznimi sposobami i mozhe virazhatisya yak v diyi napriklad zanizhennya podatkovogo zobov yazannya tak i v bezdiyalnosti nepodannya platnikom podatkiv podatkovoyi deklaraciyi Za naslidkami skoyenogo diyannya v teoriyi prava vidilyayut dva vidi skladiv pravoporushen materialni i formalni Materialnim skladom nazivayetsya takij sklad ob yektivna storona yakogo vklyuchaye ne tilki diyu chi bezdiyalnist ale takozh i naslidki yaki znahodyatsya v prichinnomu zv yazku z nimi Vidsutnist prichinnogo zv yazku ye pidstavoyu dlya zvilnennya osobi vid finansovo pravovoyi vidpovidalnosti Prikladom pravoporushennya sklad yakogo ye materialnim ye deklaruvannya platnikom podatkiv pereocinenih abo nedoocinenih ob yektiv opodatkuvannya sho prizvodit do zanizhennya podatkovogo zobov yazannya u velikih rozmirah Vidpovidno yaksho diyi vkazani v cij normi ne sprichinili vkazanih v nij naslidkiv to vidpovidalnist za yih vchinennya ne zastosovuyetsya Pri formalnomu skladi ob yektivna storona skladayetsya tilki z diyi chi bezdiyalnosti Napriklad nepodannya platnikom podatkiv podatkovoyi deklaraciyi u stroki viznacheni zakonodavstvom V danomu vipadku vidpovidalnist nastupaye nezalezhno vid naslidkiv diyannya Sered inshih oznak ob yektivnoyi storoni skladu podatkovogo pravoporushennya neobhidno vidiliti chas vchinennya pravoporushennya vin vidigraye rol pri viznachenni porushenoyi normi a takozh pri vidnesenni yiyi do zvitnogo periodu Taki oznaki yak misce i obstanovka pri zastosuvanni podatkovoyi vidpovidalnosti ne vrahovuyutsya Sub yekt podatkovogo pravoporushennya osoba yaka vchinila podatkove pravoporushennya i vidpovidaye oznakam vstanovlenim zakonom Sub yektami podatkovih pravoporushen ye sub yekti podatku Yak taki mozhut figuruvati j inshi osobi napriklad v Kanadi podatkovim organam nadano pravo nakladati styagnennya na podatkovih konsultantiv za nadmiru agresivne podatkove planuvannya podatkovu optimizaciyu Mozhna vidiliti taki grupi podatkovih pravoporushen pravoporushennya proti poryadku vedennya buhgalterskogo obliku skladennya i podannya buhgalterskoyi ta podatkovoyi zvitnosti pravoporushennya proti vikonannya dohidnoyi chastini byudzhetiv pravoporushennya proti obov yazkiv po splati podatkiv pravoporushennya proti kontrolnih funkcij podatkovih organiv U Podatkovomu kodeksi Ukrayini kilkist skladiv podatkovih pravoporushen za yaki vstanovlyuyetsya podatkova vidpovidalnist znachno zbilsheno Div takozhPodatkova vidpovidalnistDzherelaBabin I I Prezumpciyi ta fikciyi v podatkovomu pravi Navchalnij posib nik Chernivci Ruta 2009 S 154 166 Posilannya Slovnik finansovo pravovih terminiv za zag red d yu n prof L K Voronovoyi 2 e vid pererobl i dopovn K Alerta 2011 558 s